Tantieme für Gesellschafter-Geschäftsführer: die Vorab-Vereinbarung als Pflicht
Die Gewinntantieme zählt zu den beliebtesten Vergütungsbausteinen für Gesellschafter-Geschäftsführer — und zu den Gestaltungen, an denen sich in der Betriebsprüfung am häufigsten Streit entzündet. Ihre steuerliche Anerkennung steht und fällt mit der Form: Nur wenn sie im Voraus und eindeutig vereinbart ist, mindert sie als Betriebsausgabe den Gewinn. Andernfalls behandelt das Finanzamt die Zahlung als verdeckte Gewinnausschüttung.
Vereinbarung vor Beginn des Geschäftsjahres
Beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer wendet die Finanzverwaltung das Rückwirkungsverbot mit besonderer Strenge an. Eine Gewinntantieme ist klar, eindeutig und vor Beginn des Geschäftsjahres zu vereinbaren, für das sie gewährt wird. Eine erst im laufenden Jahr oder nachträglich getroffene oder geänderte Abrede bleibt unbeachtet — der ausgezahlte Betrag gilt dann in voller Höhe als verdeckte Gewinnausschüttung (§ 8 Abs. 3 KStG).
Eine klare Bemessungsgrundlage
Die Abrede muss so bestimmt gefasst sein, dass sich die Tantieme allein rechnerisch ermitteln lässt, ohne dass es einer weiteren Ermessensentscheidung bedarf. Festzulegen sind insbesondere die Bemessungsgrundlage — etwa der handelsrechtliche Jahresüberschuss vor oder nach Steuern — sowie der anzuwendende Prozentsatz.
Angemessenes Verhältnis zum Festgehalt
Die Finanzverwaltung erwartet zudem ein ausgewogenes Verhältnis von festen zu variablen Bezügen. Als Orientierung gilt, dass die Tantieme die Gesamtbezüge nicht dauerhaft prägen sollte und sich an der Ertragslage zu bemessen hat. Eine reine Nur-Tantieme ohne angemessenes Festgehalt erweist sich regelmäßig als schädlich, weil sie den Geschäftsführer wirtschaftlich dem Gesellschafter annähert.
Dokumentation als Schutz
Den wirksamsten Schutz bietet ein klarer, schriftlicher Gesellschafterbeschluss vor Beginn des Geschäftsjahres, der Bemessungsgrundlage, Satz und Fälligkeit regelt. Wer hier mit der gebotenen Sorgfalt vorgeht, sichert den Betriebsausgabenabzug und erspart sich die Nachversteuerung. Gern prüfen wir Ihre Tantieme-Vereinbarungen auf ihre steuerliche Tragfähigkeit.
Quellen: § 8 Abs. 3 KStG; BFH-Rechtsprechung zur Tantieme bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern.
Häufige Fragen
Warum muss eine Tantieme vorab vereinbart werden?
Bei beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführern gilt das Rückwirkungsverbot. Eine Tantieme muss vor Beginn des betreffenden Geschäftsjahres klar vereinbart sein, sonst behandelt das Finanzamt die Zahlung als verdeckte Gewinnausschüttung.
Wie genau muss die Tantieme-Vereinbarung sein?
So eindeutig, dass sich die Höhe allein durch Rechnen ergibt. Bemessungsgrundlage und Prozentsatz müssen festgelegt sein, ohne Spielraum für eine spätere Ermessensentscheidung.
Ist eine reine Tantieme ohne Festgehalt zulässig?
Sie ist regelmäßig schädlich, weil sie den Geschäftsführer wirtschaftlich dem Gesellschafter gleichstellt. Üblich und sicherer ist ein angemessenes Festgehalt mit ergänzender, vorab vereinbarter Tantieme.
Wie sichere ich die Anerkennung am besten ab?
Durch einen klaren, schriftlichen Gesellschafterbeschluss vor Beginn des Geschäftsjahres, der Bemessungsgrundlage, Satz und Fälligkeit regelt.
