Seit 20 Jahren verpachtet: Ist der Hof noch Betriebsvermögen?

Viele Landwirtinnen und Landwirte haben die eigene Bewirtschaftung vor Jahren oder Jahrzehnten eingestellt und ihre Flächen stattdessen verpachtet. Daraus entsteht häufig der Irrtum, dass mit dem Ende der aktiven Arbeit auf dem Feld auch der landwirtschaftliche Betrieb steuerlich erlischt. Tatsächlich gilt für verpachtete Höfe eine eigene, seit Jahrzehnten gefestigte Rechtslage, die genau das Gegenteil bewirken kann. Wer seinen verpachteten Hof richtig einordnet, vermeidet unliebsame Überraschungen bei einem späteren Verkauf oder einer Übergabe.

Wenn aus dem aktiven Hof ein ruhender Betrieb wird

Die landwirtschaftliche Betriebsverpachtung beschreibt den Fall, dass Sie als Eigentümer die eigene Bewirtschaftung aufgeben, die Flächen und gegebenenfalls die Wirtschaftsgebäude aber nicht verkaufen, sondern im Ganzen an einen Dritten verpachten. Steuerlich entsteht dadurch kein Vakuum. Der Betrieb besteht fort, nur eben nicht mehr in aktiver, sondern in ruhender Form. Man spricht deshalb vom ruhenden Betrieb, der rechtlich unverändert weiter existiert. Die betriebliche Substanz bleibt erhalten, nur die tatsächliche Bewirtschaftung liegt beim Pächter.

Die Voraussetzungen einer Betriebsverpachtung im Ganzen

Damit dieser Zustand überhaupt eintritt, muss es sich um eine Verpachtung im Ganzen handeln. Das bedeutet, dass im Wesentlichen alle Grundlagen des Betriebs, also die landwirtschaftlich nutzbaren Flächen und die betrieblich notwendigen Gebäude, gemeinsam und an denselben Pächter übergehen. Werden einzelne wesentliche Teile stattdessen verkauft oder anderweitig aus dem Betrieb gelöst, kann dies die Einordnung als bloße Verpachtung infrage stellen. Entscheidend ist zudem, dass eine Wiederaufnahme der eigenen Bewirtschaftung objektiv möglich bliebe, auch wenn sie praktisch nie wieder erfolgt.

Das Verpächterwahlrecht und das Fortbestehen des Betriebsvermögens

Der Bundesfinanzhof hat bereits 1963 in einer grundlegenden Entscheidung festgelegt, dass Verpächtern ein Wahlrecht zusteht. Sie können den Übergang zur Verpachtung als Betriebsaufgabe behandeln, mit sofortiger Versteuerung aller stillen Reserven, oder das Betriebsvermögen während der gesamten Verpachtungszeit unverändert fortführen (BFH, Entscheidung vom 13.11.1963, Az. GrS 1/63 S, BFHE 78, 315, BStBl III 1964, 124). Dieses Verpächterwahlrecht ist bis heute die Grundlage dafür, dass ein verpachteter Hof auch nach vielen Jahren steuerlich fortbesteht, solange keine andere Entscheidung getroffen wurde.

Keine automatische Betriebsaufgabe, auch nach Jahrzehnten

Entscheidend für die Praxis ist § 16 Abs. 3b EStG, wonach der Betrieb ohne eine ausdrückliche Aufgabeerklärung gegenüber dem Finanzamt als fortbestehend gilt, selbst wenn die eigene Bewirtschaftung seit zwanzig oder mehr Jahren eingestellt ist. Der bloße Zeitablauf, ein Generationenwechsel in der Verwaltung oder eine lange Pachtdauer führen für sich genommen zu keiner Aufgabe. Erst wenn Sie aktiv erklären, den Betrieb aufzugeben, oder wenn die wesentlichen Grundlagen so verändert werden, dass eine Wiederaufnahme ausgeschlossen ist, endet das Wahlrecht.

Pachteinnahmen bleiben Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft

Für die laufende Besteuerung hat das Fortbestehen des Betriebs eine wichtige Folge, denn die Pachteinnahmen zählen weiterhin zu den Einkünften aus Land- und Forstwirtschaft nach § 14 EStG in Verbindung mit § 13 EStG, nicht zu den Einkünften aus Vermietung und Verpachtung. Das wirkt sich auf die Art der Gewinnermittlung und auf mögliche Vergünstigungen innerhalb der landwirtschaftlichen Einkunftsart aus und unterscheidet die verpachtete Landwirtschaft von einer gewöhnlichen privaten Vermietung erheblich.

Das Risiko beim späteren Verkauf der Flächen

Der Vorteil des Fortbestehens hat eine Kehrseite. Weil die Buchwerte der Flächen und Gebäude über Jahrzehnte unverändert blieben, während die Verkehrswerte oft erheblich gestiegen sind, schlummern im fortbestehenden Betriebsvermögen regelmäßig beträchtliche stille Reserven. Verkaufen Sie die Flächen später oder erklären Sie die Betriebsaufgabe, werden diese Reserven in voller Höhe steuerpflichtig. Wer das nicht einplant, erlebt beim Verkauf eine Steuerlast, die weit über das hinausgeht, was bei einer isolierten Betrachtung des Verkaufspreises zu erwarten wäre.

Warum sich die Prüfung älterer Verträge und Steuerunterlagen lohnt

Gerade bei Höfen, die über Generationen verpachtet wurden, ist die Erklärungslage oft unklar. Wurde irgendwann doch eine Aufgabeerklärung abgegeben? Liegen die ursprünglichen Pachtverträge und die historischen Werte der Wirtschaftsgüter noch vor? Bevor Sie einen Verkauf, eine Übergabe an die nächste Generation oder eine Umstrukturierung in Angriff nehmen, sollten diese Unterlagen systematisch geprüft werden. Nur so lässt sich verlässlich feststellen, ob Ihr Hof steuerlich noch Betriebsvermögen ist und welche Gestaltungsspielräume sich daraus ergeben.

Ist Ihr verpachteter Hof steuerlich noch ein landwirtschaftlicher Betrieb?

Quellen:

• § 13 EStG – Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__13.html)
• § 14 EStG – Veräußerung des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft (https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__14.html)
• § 16 Abs. 3b EStG – Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe, Fortbestehen ohne Aufgabeerklärung (https://www.gesetze-im-internet.de/estg/__16.html)
• BFH, Entscheidung vom 13.11.1963, Az. GrS 1/63 S, BFHE 78, 315, BStBl III 1964, 124 – Verpächterwahlrecht