Praxis geschlossen, aber trotzdem Steuern zahlen?

Sie schließen Ihre Praxis, verkaufen nichts, erzielen keinen Kaufpreis und keinen Übergabeerlös, und trotzdem kann am Ende ein Steuerbescheid mit einer erheblichen Nachzahlung stehen. Was zunächst widersprüchlich wirkt, folgt einer klaren gesetzlichen Logik, denn auch die bloße Aufgabe einer freiberuflichen Tätigkeit kann einen einkommensteuerpflichtigen Gewinn auslösen, den sogenannten Aufgabegewinn. Wer diese Mechanik der Praxisaufgabe kennt, kann die daraus entstehende Steuerlast rechtzeitig einplanen, statt von ihr überrascht zu werden.

Was eine steuerliche Betriebsaufgabe ist und wie sie sich vom Praxisverkauf unterscheidet

Steuerlich behandelt das Gesetz die Betriebsaufgabe wie eine Betriebsveräußerung. Nach § 18 Abs. 3 EStG in Verbindung mit § 16 Abs. 3 EStG liegt eine Betriebsaufgabe vor, wenn die freiberufliche Tätigkeit endgültig eingestellt wird und die wesentlichen Wirtschaftsgüter der Praxis innerhalb eines zeitlich und sachlich zusammenhängenden Vorgangs an verschiedene Erwerber veräußert, ins Privatvermögen überführt oder anderweitig aus dem Betriebsvermögen entfernt werden. Der entscheidende Unterschied zum gewöhnlichen Praxisverkauf liegt nicht im steuerlichen Ergebnis, sondern im wirtschaftlichen Vorgang. Beim Verkauf fließt ein Kaufpreis von einem einzelnen Erwerber, während sich bei der Aufgabe die Wirtschaftsgüter unter Umständen auf mehrere Empfänger verteilen oder schlicht ins eigene Privatvermögen wandern, etwa wenn die Einrichtung verschenkt, entsorgt oder privat weiterverwendet wird. Für das Finanzamt ist dieser Unterschied unerheblich. Entscheidend ist allein, dass stille Reserven, die sich über Jahre im Betriebsvermögen aufgebaut haben, in diesem Moment realisiert werden, unabhängig davon, ob dafür Geld fließt.

Der eigentliche Auslöser: die Aufdeckung stiller Reserven

Stille Reserven entstehen, wenn der tatsächliche, aktuelle Wert eines Wirtschaftsguts über seinem steuerlichen Buchwert liegt, etwa weil Einrichtungsgegenstände bereits abgeschrieben sind, aber noch einen Marktwert haben, oder weil ein immaterieller Wert wie der Patienten- oder Mandantenstamm in der laufenden Gewinnermittlung nie bilanziert wurde und daher mit einem Buchwert von null in die Berechnung eingeht. Bei der Betriebsaufgabe werden alle diese Wirtschaftsgüter mit dem gemeinen Wert angesetzt, also mit dem Preis, der bei einer Veräußerung am Markt üblicherweise zu erzielen wäre. Die Differenz zwischen diesem gemeinen Wert und dem bisherigen Buchwert ergibt den steuerpflichtigen Gewinn, selbst wenn kein Käufer und kein tatsächlicher Erlös existieren. Gerade der Mandanten- oder Patientenstamm wird dabei häufig unterschätzt, denn auch wenn er bilanziell nie als Vermögenswert geführt wurde, verlangt die Finanzverwaltung bei der Aufgabe eine realistische Bewertung, die sich an vergleichbaren Praxisübertragungen orientiert.

Welches Betriebsvermögen in die Berechnung einfließt

In die Ermittlung des Aufgabegewinns fließt das gesamte zum Zeitpunkt der Aufgabe noch vorhandene Betriebsvermögen ein. Das betrifft die Praxiseinrichtung und fachspezifische Geräte ebenso wie Fahrzeuge, die dem Betriebsvermögen zugeordnet waren, offene Honorarforderungen und, sofern vorhanden, eine im Betriebsvermögen gehaltene Praxisimmobilie. Wird Letztere nicht mitveräußert, sondern lediglich entnommen oder weitervermietet, ändert dies nichts an der Aufdeckung der darin enthaltenen stillen Reserven zum Aufgabezeitpunkt; dieser Sonderfall verdient wegen seiner finanziellen Tragweite eine eigenständige, vertiefte Betrachtung. Wichtig ist, dass auch geringwertige oder scheinbar unbedeutende Gegenstände nicht übersehen werden, denn in der Summe können sie den Aufgabegewinn durchaus spürbar erhöhen.

Entlastung durch Freibetrag und Tarifermäßigung

Der ermittelte Aufgabegewinn muss nicht in voller Höhe und zum vollen progressiven Steuersatz versteuert werden. Unter bestimmten persönlichen Voraussetzungen, insbesondere bei Vollendung des 55. Lebensjahres oder dauernder Berufsunfähigkeit, kommt ein Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG in Betracht. Daneben kann eine Tarifermäßigung nach § 34 EStG, entweder als Fünftelregelung oder als ermäßigter Steuersatz, die Progression des verbleibenden Gewinns deutlich abmildern. Beide Vergünstigungen setzen jeweils eigene Voraussetzungen voraus und wirken unterschiedlich je nach Höhe des Gewinns und der sonstigen Einkünfte im betreffenden Jahr, sodass sich eine pauschale Aussage über die konkrete Entlastung verbietet.

Finanzielle Vorsorge vor der Praxisschließung

Wer die Praxisaufgabe plant, sollte den voraussichtlichen Aufgabegewinn nicht erst im Jahr der Schließung, sondern deutlich früher überschlägig ermitteln lassen. Nur so lässt sich beurteilen, ob der Zeitpunkt der Aufgabe, die Reihenfolge einzelner Schritte oder eine andere Gestaltung der Immobilien- oder Vermögensfragen die Steuerlast noch beeinflussen kann. Eine überraschende, hohe Steuernachzahlung im Jahr der Praxisschließung ohne entsprechenden Liquiditätszufluss gehört zu den häufigsten Fehlern bei der Betriebsaufgabe von Freiberuflern, lässt sich mit ausreichendem Vorlauf aber zuverlässig vermeiden.

Kennen Sie den voraussichtlichen steuerlichen Aufgabegewinn Ihrer Praxis?

Quellen:

• § 18 Abs. 3 EStG – Einkünfte aus selbständiger Arbeit, entsprechende Anwendung von § 16 EStG (gesetze-im-internet.de/estg/__18.html)
• § 16 Abs. 3 EStG – Betriebsveräußerung und Betriebsaufgabe, Bewertung mit dem gemeinen Wert (gesetze-im-internet.de/estg/__16.html)
• § 16 Abs. 4 EStG – Freibetrag bei Betriebsaufgabe (gesetze-im-internet.de/estg/__16.html)
• § 34 EStG – Außerordentliche Einkünfte (gesetze-im-internet.de/estg/__34.html)