Geschäftsführergehalt 2027: Wann das Finanzamt eine verdeckte Gewinnausschüttung annimmt

Bei der Vergütung beherrschender Gesellschafter-Geschäftsführer legt die Finanzverwaltung einen besonders strengen Maßstab an. Gilt das Gehalt als unangemessen oder ist es formal fehlerhaft vereinbart, wertet das Finanzamt den übersteigenden Teil als verdeckte Gewinnausschüttung — mit spürbaren Folgen für Gesellschaft und Geschäftsführer gleichermaßen. Der folgende Beitrag erläutert die Maßstäbe der Angemessenheit, die formalen Anforderungen an die Vereinbarung und die Fehlerquellen, die in der Praxis am häufigsten auftreten.

Was eine verdeckte Gewinnausschüttung ist

Eine verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) im Sinne des § 8 Abs. 3 KStG liegt vor, wenn eine Kapitalgesellschaft ihrem Gesellschafter einen Vermögensvorteil zuwendet, den sie einem fremden Dritten nicht gewährt hätte, und diese Zuwendung ihre Veranlassung im Gesellschaftsverhältnis findet. Beim Geschäftsführergehalt betrifft dies den Teil der Bezüge, der übersteigt, was ein ordentlicher und gewissenhafter Geschäftsleiter einem fremden Geschäftsführer zugestanden hätte. Die Folge ist eine doppelte Belastung. Der überhöhte Betrag mindert das Einkommen der GmbH nicht und wird beim Geschäftsführer zusätzlich als Kapitalertrag erfasst.

Maßstab der Angemessenheit: die Gesamtausstattung

Maßgeblich ist nicht das Festgehalt für sich, sondern die gesamte Ausstattung — Festbezüge, Tantieme, Pensionszusage und Sachbezüge wie der Dienstwagen. Für die Beurteilung der Angemessenheit zieht die Finanzverwaltung einen Fremdvergleich heran:

• den betriebsexternen Vergleich mit Gehältern in vergleichbaren Unternehmen (Branche, Umsatz, Mitarbeiterzahl, Ertragslage), gestützt auf Gehaltsstrukturuntersuchungen,
• den betriebsinternen Vergleich mit den Bezügen leitender Angestellter desselben Hauses,
• sowie das Verhältnis von festen zu variablen Bezügen — erwartet wird ein angemessenes Gleichgewicht, kein überwiegend gewinnabhängiges Gehalt.

Feste Prozentsätze gibt es nicht; maßgeblich bleibt eine Gesamtwürdigung des Einzelfalls. Die Finanzverwaltung orientiert sich dabei an Werten, die sich aus der Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs und den einschlägigen BMF-Schreiben zur Angemessenheit von Geschäftsführerbezügen ergeben.

Das Rückwirkungsverbot — die größte Falle

Beim beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer gilt eine Besonderheit: Vereinbarungen müssen im Voraus, klar und zivilrechtlich wirksam getroffen sein. Eine Gehaltserhöhung mit Wirkung ab Januar setzt einen entsprechenden Gesellschafterbeschluss bereits im Vorjahr voraus. Wird die Erhöhung erst rückwirkend beschlossen oder lediglich mündlich vereinbart, behandelt das Finanzamt den nachträglich gezahlten Betrag regelmäßig als verdeckte Gewinnausschüttung — unabhängig davon, ob er der Höhe nach angemessen wäre. So scheitern nicht selten Gestaltungen, die inhaltlich nicht zu beanstanden wären, allein an der Form.

Tantieme: Vereinbarung vor Beginn des Geschäftsjahres

Eine Gewinntantieme ist vor Beginn des Geschäftsjahres, für das sie gezahlt wird, klar und eindeutig zu vereinbaren — mit nachvollziehbarer Bemessungsgrundlage. Eine reine Nur-Tantieme ohne angemessenes Festgehalt erweist sich regelmäßig als problematisch, weil sie den Geschäftsführer wirtschaftlich dem Gesellschafter annähert. Auch das Verhältnis der Tantieme zur Gesamtausstattung sollte sich an den Orientierungswerten der Finanzverwaltung halten.

Checkliste vor dem Jahreswechsel

• Gehaltsanpassungen für das kommende Jahr durch einen schriftlichen Gesellschafterbeschluss noch im laufenden Jahr dokumentieren.
• Den Anstellungsvertrag aktuell halten und sämtliche Bestandteile der Bezüge schriftlich fixieren.
• Die Angemessenheit der Gesamtausstattung anhand eines Fremdvergleichs prüfen und die Grundlagen dokumentieren.
• Eine Tantieme-Vereinbarung vor Beginn des Geschäftsjahres treffen, mit klarer Bemessungsgrundlage.
• Bei beherrschender Stellung das Rückwirkungsverbot konsequent beachten — keine rückwirkenden Vereinbarungen.

Wie die Beurteilung im Einzelfall ausfällt, hängt von der konkreten Lage der Gesellschaft ab und gehört in die individuelle Beratung. Gern prüfen wir die Angemessenheit Ihrer Geschäftsführerbezüge und die formale Absicherung der Vereinbarungen — bevor das Finanzamt es tut.

Quellen: § 8 Abs. 3 KStG; Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs zur verdeckten Gewinnausschüttung; BMF-Schreiben zur Angemessenheit von Geschäftsführerbezügen.